{"id":5243,"date":"2023-02-16T14:29:37","date_gmt":"2023-02-16T14:29:37","guid":{"rendered":"https:\/\/area-bollenberger.at\/?p=5243"},"modified":"2025-08-03T21:03:45","modified_gmt":"2025-08-03T19:03:45","slug":"die-wiederauferstehung-des-investitionsfreibetrags","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/area-bollenberger.at\/en\/die-wiederauferstehung-des-investitionsfreibetrags\/","title":{"rendered":"Die Wiederauferstehung des Investitionsfreibetrags"},"content":{"rendered":"\n

Mit der \u00d6kosozialen Steuerreform erfolgt als wirtschaftsf\u00f6rdernde Ma\u00dfnahme mit Wirksamkeit ab 1.1.2023 die neuerliche Einf\u00fchrung eines Investitionsfreibetrags (IFB). Er stellt eine zus\u00e4tzliche steuerliche Betriebsausgabe dar und soll durch einen erh\u00f6hten Freibetragssatz f\u00fcr \u00f6kologisch relevante Wirtschaftsg\u00fcter Investitionsanreize insbesondere im Bereich der \u00d6kologisierung schaffen.<\/p>\n\n\n\n

Die pers\u00f6nlichen Voraussetzungen f\u00fcr den Ansatz eines IFB<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der Investitionsfreibetrag kann von nat\u00fcrlichen und juristischen Personen in Anspruch genommen werden, wenn die betreffende Person betriebliche Eink\u00fcnfte erzielt.<\/p>\n\n\n\n

Da rein verm\u00f6gensverwaltende K\u00f6rperschaften aufgrund der gesetzlichen Fiktion stets betriebliche Eink\u00fcnfte erzielen, ist nach den Erl\u00e4uternden Bemerkungen zur Wiedereinf\u00fchrung des IFB zum Beispiel eine Gesellschaft mit beschr\u00e4nkter Haftung zur Geltendmachung des IFB auch dann berechtigt, wenn diese ausschlie\u00dflich vermietend t\u00e4tig ist.<\/p>\n\n\n\n

Der Ansatz des Investitionsfreibetrags setzt die Gewinnermittlung durch Betriebsverm\u00f6gensvergleich oder durch eine vollst\u00e4ndige Einnahmen-Ausgaben-Rechnung voraus. Eine Gewinn-Pauschalierung schlie\u00dft den Investitionsfreibetrag aus.<\/p>\n\n\n\n

Freibetragssatz und Bemessungsgrundlage<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der Investitionsfreibetrag betr\u00e4gt grunds\u00e4tzlich 10 % und im Bereich \u00d6kologisierung 15 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Investitionen in das abnutzbare Anlageverm\u00f6gen. Er kann in einem Wirtschaftsjahr insgesamt h\u00f6chstens von Anschaffungs- oder Herstellungskosten in H\u00f6he von EUR 1.000.000,00 geltend gemacht werden. Umfasst das Wirtschaftsjahr nicht zw\u00f6lf Monate, ist f\u00fcr jeden Monat ein Zw\u00f6lftel des H\u00f6chstbetrages anzusetzen.<\/p>\n\n\n\n

Der H\u00f6chstbetrag ist nach den Erl\u00e4uternden Bemerkungen zur Wiedereinf\u00fchrung des IFB betriebsbezogen zu betrachten. Bei Personengesellschaften und bei Kapitalgesellschaften sei dabei jeweils von einem einheitlichen Betrieb auszugehen. Bei einer Unternehmensgruppe steht der Investitionsh\u00f6chstbetrag je K\u00f6rperschaft zu. Hat ein Einzelunternehmer mehrere Betriebe, kann f\u00fcr jeden dieser Betriebe der Investitionsh\u00f6chstbetrag in Anspruch genommen werden.<\/p>\n\n\n\n

Vom Ansatz eines IFB erfasste Wirtschaftsg\u00fcter<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Ein Investitionsfreibetrag kann nur f\u00fcr Wirtschaftsg\u00fcter geltend gemacht werden, die<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> nach dem 31.12.2022 angeschafft oder hergestellt werden,<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> eine betriebsgew\u00f6hnliche Nutzungsdauer von zumindest vier Jahren aufweisen,<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> ungebraucht sind und<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> inl\u00e4ndischen Betrieben oder inl\u00e4ndischen Betriebsst\u00e4tten zuzurechnen sind. Wirtschaftsg\u00fcter, die aufgrund einer entgeltlichen \u00dcberlassung \u00fcberwiegend au\u00dferhalb eines EU- oder EWR-Mitgliedsstaats eingesetzt werden, gelten als nicht einem inl\u00e4ndischen Betrieb oder einer inl\u00e4ndischen Betriebsst\u00e4tte zurechenbar.<\/p>\n\n\n\n

Vom Ansatz eines IFB ausgeschlossene Wirtschaftsg\u00fcter<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Von der Inanspruchnahme des Investitionsfreibetrags ausgenommen sind insbesondere<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> Wirtschaftsg\u00fcter, die zur Deckung eines investitionsbedingten Gewinnfreibetrages herangezogen werden.<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> Wirtschaftsg\u00fcter, f\u00fcr die eine Sonderform der Absetzung f\u00fcr Abnutzung (AfA) vorgesehen ist. Dies gilt insbesondere f\u00fcr Geb\u00e4ude sowie PKW und Kombinationskraftwagen, ausgenommen Kraftfahrzeuge mit einem CO2<\/sub>-Emissionswert von 0 Gramm pro Kilometer.<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> geringwertige Wirtschaftsg\u00fcter.<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> unk\u00f6rperliche Wirtschaftsg\u00fcter, die nicht den Bereichen Digitalisierung, \u00d6kologisierung und Gesundheit\/Life-Science zuzuordnen sind.<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> unk\u00f6rperliche Wirtschaftsg\u00fcter, die zur entgeltlichen \u00dcberlassung bestimmt sind oder von einem konzernzugeh\u00f6rigen Unternehmen oder von einem einen beherrschenden Einfluss aus\u00fcbenden Gesellschafter erworben werden.<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> gebrauchte Wirtschaftsg\u00fcter.<\/p>\n\n\n\n

\u2022<\/strong> Anlagen, die der F\u00f6rderung, dem Transport oder der Speicherung fossiler Energietr\u00e4ger dienen, sowie Anlagen, die fossile Energietr\u00e4ger direkt nutzen.<\/p>\n\n\n\n

IFB und andere F\u00f6rderungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der Investitionsfreibetrag und der investitionsbedingte Gewinnfreibetrag k\u00f6nnen kombiniert nicht jedoch f\u00fcr ein und dieselbe beg\u00fcnstigte Investition geltend gemacht werden.<\/p>\n\n\n\n

Da der Ansatz des Investitionsfreibetrages \u00fcber eine maximale Investitionssumme betraglich gedeckelt ist, k\u00f6nnen nach den Erl\u00e4uternden Bemerkungen zur Wiedereinf\u00fchrung des IFB neben dem IFB gleichzeitig auch forschungsf\u00f6rdernde Ma\u00dfnahmen in Anspruch genommen werden. Dies betrifft zum Beispiel die Forschungspr\u00e4mie.<\/p>\n\n\n\n

Zeitpunkt der Inanspruchnahme<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die Inanspruchnahme eines IFB ist ein Wahlrecht, das nur im Jahr der Anschaffung oder Herstellung geltend gemacht werden kann. Im Fall der Anschaffung ist f\u00fcr die Bestimmung des Anschaffungsjahres die zeitliche Lage des \u00dcbergangs des wirtschaftlichen Eigentums ma\u00dfgeblich. Im Fall der Herstellung definiert der Zeitpunkt der Fertigstellung das ma\u00dfgebliche Herstellungsjahr.<\/p>\n\n\n\n

Erstreckt sich die Anschaffung oder Herstellung von Anlageg\u00fctern \u00fcber mehr als ein Wirtschaftsjahr, kann der Investitionsfreibetrag bereits von den aktivierten Teilbetr\u00e4gen der Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die auf das einzelne Wirtschaftsjahr entfallen, geltend gemacht werden.<\/p>\n\n\n\n

Hinweis:<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Da der Investitionsfreibetrag erstmalig f\u00fcr Wirtschaftsg\u00fcter in Anspruch genommen werden kann, bei denen der Zeitpunkt der Anschaffung oder Herstellung nach dem 31.12.2022 liegt, k\u00f6nnen vor dem 1. J\u00e4nner 2023 angefallene Teilbetr\u00e4ge von Anschaffungs- oder Herstellungskosten in die Bemessung des Investitionsfreibetrags einbezogen werden.<\/p>\n\n\n\n

\u00c4ndern sich nachtr\u00e4glich die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, ist nach den Erl\u00e4uternden Bemerkungen zur Wiedereinf\u00fchrung des IFB der Investitionsfreibetrag im Jahr der \u00c4nderung entsprechend zu erh\u00f6hen oder zu vermindern.<\/p>\n\n\n\n

Nachversteuerung bei Nichteinhaltung der Behaltefrist<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Scheiden Wirtschaftsg\u00fcter, f\u00fcr die der Investitionsfreibetrag geltend gemacht worden ist, vor Ablauf von vier Jahren aus dem Betriebsverm\u00f6gen aus oder werden diese Wirtschaftsg\u00fcter ins Ausland verbracht, ist der Investitionsfreibetrag im Jahr des Ausscheidens oder des Verbringens ins Ausland insoweit gewinnerh\u00f6hend anzusetzen.<\/p>\n\n\n\n

Im Falle des Ausscheidens infolge h\u00f6herer Gewalt oder eines beh\u00f6rdlichen Eingriffes kommt es zu keiner Nachversteuerung. Gleiches gilt, wenn das betreffende Wirtschaftsgut zur entgeltlichen \u00dcberlassung in einen Mitgliedstaat der EU oder in einen Staat des EWR verbracht wird.<\/p>\n\n\n\n

Formale Anforderungen<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Die Inanspruchnahme des IFB erfolgt \u00fcber den diesbez\u00fcglichen Ausweis in der Steuererkl\u00e4rung oder Feststellungserkl\u00e4rung an der daf\u00fcr vorgesehenen Stelle sowie \u00fcber den Ausweis des IFB im Anlageverzeichnis bei den betreffenden Wirtschaftsg\u00fctern. Das Anlageverzeichnis mit dem IFB-Ausweis ist auf Verlangen der Beh\u00f6rde vorzulegen.<\/p>\n\n\n\n

> Fazit:<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Der Ansatz eines IFB kann zu einem Verlust f\u00fchren oder einen Verlust erh\u00f6hen. Der Verlust aus dem Ansatz eines IFB ist uneingeschr\u00e4nkt vortragsf\u00e4hig und kann uneingeschr\u00e4nkt mit anderen Eink\u00fcnften ausgeglichen werden. Der Ansatz eines IFB auch in Verlustjahren ist daher steuerlich jedenfalls vorteilhaft.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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